AMORTYZACJA

Kiedy stosowaæ podwy¿szone stawki amortyzacyjne
Ostatnia aktualizacja: 2008-06-23Autor: MAGDALENA MAJKOWSKA
¬ród³o: Gazeta Prawna nr 101 z dnia 2008-05-26 Przedsiêbiorcy dokon
uj±
amortyzacji ¶rodków trwa³ych przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych
wynikaj±cych z ustawy. W okre¶lonych przypadkach podatnicy mog± jedna
k
podwy¿szaæ ustawowe stawki. Nie wszystkie wydatki poniesione w celu
osi±gniêcia przychodu lub zachowania b±d¼ zabezpieczenia
¼ród
³a
przychodów mo¿na wpisaæ bezpo¶rednio do kosztów
podatkowych. Kosz
tów
zakupu lub wytworzenia ¶rodka trwa³ego we w³asnym zakresie co do
zasady nie mo¿na zaliczyæ jednorazowo do kosztów uzyskania przychod
ów,
je¿eli jego warto¶æ przekracza 3,5 tys. z³. W tym wypadku zastosowa
nie
bêdzie mia³a amortyzacja, czyli stopniowe zaliczanie do kosztów
poniesionego wydatku. Roz³o¿enie kosztów zakupu lub wytworzenia
¶ro
dka
trwa³ego nast±pi zatem w d³u¿szym okresie. Podatnik bêdzie
móg
³
zaliczyæ do kosztów odpisy amortyzacyjne wynikaj±ce z utraty
warto¶
ci
¶rodka trwa³ego.Szczegó³owe zasady dokonywania odpisów
amortyzacy
jnych
okre¶lone zosta³y w art. 22a-22o ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych. Metod amortyzacji jest kilka: metoda liniowa, degresywna,
amortyzacja przyspieszona oraz metoda indywidualnych stawek
amortyzacyjnych. Warunkiem dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest
prowadzenie ewidencji ¶rodków trwa³ych. Podatnicy mog±
dokonywaæ
odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesi±c albo w
równych
ratach co kwarta³ albo jednorazowo na koniec roku podatkowego. W
zale¿no¶ci od przyjêtej metody amortyzacji podatnik mo¿e
wp³ywa
æ na
kszta³towanie wysoko¶ci kosztów w celu zmniejszenia
obci±¿eñ
podatkowych. W ramach ustawowo okre¶lonych granic mo¿e tak¿e
zwiêks
zaæ
wysoko¶æ odpisów amortyzacyjnych w zale¿no¶ci od sposobu
eksploat
acji
¶rodka trwa³ego.
Maksymalne stawki
Na podstawie art. 22a ustawy o PIT, amortyzacji podlegaj± stanowi±ce
w³asno¶æ lub wspó³w³asno¶æ podatnika, nabyte
lub wytworzone
we w³asnym
zakresie kompletne i zdatne do u¿ytku w dniu przyjêcia do u¿ywania:
* budowle, budynki, lokale bêd±ce odrêbn±
w³asno¶ci±,
* maszyny, urz±dzenia i ¶rodki transportu oraz
* inne przedmioty.
o przewidywanym okresie u¿ywania d³u¿szym ni¿ rok,
wykorzystywane
przez podatnika na potrzeby zwi±zane z prowadzon± przez niego
dzia³alno¶ci± gospodarcz± albo oddane do u¿ywania na
podstawie um
owy
najmu, dzier¿awy lub leasingu, zwane ¶rodkami trwa³ymi. Odpisów
amortyzacyjnych od ¶rodków trwa³ych generalnie dokonuje siê przy
zastosowaniu stawek amortyzacyjnych okre¶lonych w Wykazie stawek
amortyzacyjnych stanowi±cym za³±cznik do ustawy o PIT. W
okre¶lonyc
h
przypadkach mo¿liwe jest jednak zastosowanie wy¿szej stawki ni¿
wynikaj±ca z wykazu. Podwy¿szenie stawki amortyzacyjnej polega na
przemno¿eniu stawki amortyzacyjnej podanej w wykazie przez przyjêty
przez podatnika wspó³czynnik nie wy¿szy od maksymalnego.
Budynki i budowle
Stawki amortyzacyjne mog± byæ podwy¿szane dla budynków i
budowli
u¿ywanych w warunkach pogorszonych, przy zastosowaniu
wspó³czynnikó
w
nie wy¿szych ni¿ 1,2, a tak¿e dla budynków i budowli
u¿ywanych w
warunkach z³ych - przy zastosowaniu wspó³czynników nie
wy¿szych n
i¿
1,4.Za pogorszone warunki u¿ywania budynków lub budowli uwa¿a
siê
u¿ywanie tych ¶rodków trwa³ych pod ci±g³ym
dzia³aniem wody, p
ar
wodnych, znacznych drgañ, nag³ych zmian temperatury, a tak¿e innych
czynników powoduj±cych przyspieszenie zu¿ycia obiektu. Z kolei za z
³e
warunki u¿ywania budynków i budowli uwa¿a siê u¿ywanie
tych ¶ro
dków
trwa³ych pod wp³ywem niszcz±cych ¶rodków chemicznych, a
zw³aszc
za gdy
s³u¿± one produkcji, wytwarzaniu lub przechowywaniu
¿r±cych ¶ro
dków
chemicznych. Dotyczy to tak¿e przypadków silnego dzia³ania na budynek
lub budowlê niszcz±cych ¶rodków chemicznych rozproszonych w
atmosferze, wodzie lub wydzielaj±cych siê w postaci oparów,
których
¼ród³em s± inne obiekty znajduj±ce siê w
pobli¿u.
Intensywne zu¿ycie
Podwy¿szona stawka amortyzacyjna bêdzie mia³a zastosowanie równie
¿ do
maszyn, urz±dzeñ i ¶rodków transportu (z wyj±tkiem
morskiego tabo
ru
p³ywaj±cego) u¿ywanych bardziej intensywnie w stosunku do
warunków
przeciêtnych albo wymagaj±cych szczególnej sprawno¶ci
technicznej.
W
tym wypadku stosuje siê wspó³czynniki nie wy¿sze ni¿ 1,4.
Przez
maszyny, urz±dzenia i ¶rodki transportu wymagaj±ce szczególnej
sprawno¶ci technicznej nale¿y rozumieæ te obiekty, które
u¿ywane
s± w
pracy na trzy zmiany, mimo ¿e nie dzia³aj± ze swej istoty w ruchu
ci±g³ym, u¿ywane w warunkach terenowych, w warunkach le¶nych, pod
ziemi± lub innych wskazuj±cych na bardziej intensywne zu¿ycie.Na tym
lista ¶rodków trwa³ych, od których mo¿na dokonywaæ
podwy¿szon
ych
odpisów amortyzacyjnych, siê nie koñczy. Ustawodawca przewidzia³
mo¿liwo¶æ podwy¿szenia stawki amortyzacyjnej tak¿e dla
maszyn i
urz±dzeñ zaliczonych do grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji ¦rodków
Trwa³y
ch
(K¦T), które s± poddane szybkiemu postêpowi technicznemu.
Chodzi tu
o
maszyny, urz±dzenia i aparaturê, w których zastosowane s±
uk³ady
mikroprocesorowe lub systemy komputerowe, spe³niaj±ce za³o¿one
funk
cje
dziêki wykorzystaniu w nich najnowszych zdobyczy techniki oraz
pozosta³± aparaturê naukowo-badawcz± i
do¶wiadczalno-produkcyjn
±.
Maksymalny wspó³czynnik powoduj±cy zwiêkszenie odpisów
amortyzacy
jnych
w przypadku ¶rodków trwa³ych poddanych szybkiemu postêpowi
technicznemu wynosi 2,0.
Moment podwy¿szenia
W razie wyst±pienia b±d¼ ustania warunków
uzasadniaj±cych podwy
¿szenie
stawek amortyzacyjnych, stawki te podlegaj± podwy¿szeniu lub obni¿eni
u
od miesi±ca nastêpuj±cego po miesi±cu, w którym
wyst±pi³y oko
liczno¶ci
uzasadniaj±ce te zmiany. Podatnicy mog± natomiast podwy¿szaæ
stawki
dla ¶rodków trwa³ych poddanych szybkiemu postêpowi technicznemu b
±d¼
zrezygnowaæ z ich stosowania pocz±wszy od miesi±ca
nastêpuj±cego
po
miesi±cu, w którym ¶rodki te zosta³y wprowadzone do ewidencji albo
od
pierwszego miesi±ca ka¿dego nastêpnego roku podatkowego.
WA¯NE
W przypadku podwy¿szenia stawek amortyzacyjnych podanych w Wykazie
stawek amortyzacyjnych przy zastosowaniu wspó³czynników
okre¶lonych
w
ustawie dla poszczególnych ¶rodków trwa³ych nale¿y
stosowaæ jed
en
wybrany wspó³czynnik, przez który mno¿y siê stawkê
amortyzacyjn
±
w³a¶ciw± dla danego ¶rodka trwa³ego, przyjêt± z
Wykazu stawek
amortyzacyjnych. Oznacza to, ¿e podatnik wybiera wspó³czynnik dla
ka¿dego ¶rodka trwa³ego odrêbnie
PRZYK£AD
AMORTYZACJA KOMPUTERA
Podatnik w 2007 roku zakupi³ i wprowadzi³ do ewidencji ¶rodków
trwa³ych komputer. Do koñca ubieg³ego roku zgodnie z ustawowym wykaze
m
stosowa³ 30-proc. stawkê amortyzacyjn±, natomiast od pocz±tku
2008
r.
zastosowa³ podwy¿szon± stawkê amortyzacyjn±
odpowiedni± dla ¶
rodków
trwa³ych poddanych szybkiemu postêpowi technicznemu. Postêpowanie
podatnika jest prawid³owe. Komputer, zgodnie z Klasyfikacj±
¦rodków
Trwa³ych, zaliczany jest do grupy 4 - maszyny, urz±dzenia i aparaty
ogólnego zastosowania. Podatnicy mog± podwy¿szaæ stawki
amortyzacyj
ne
podane w ustawowym wykazie m.in. dla maszyn i urz±dzeñ zaliczonych do
grupy 4 K¦T poddanych szybkiemu postêpowi technicznemu - przy
zastosowaniu wspó³czynników nie wy¿szych ni¿ 2,0.
Komputer móg
³ byæ
amortyzowany z zastosowaniem podwy¿szonej stawki amortyzacyjnej ju¿ w
momencie wprowadzenia go do ewidencji ¶rodków trwa³ych. W przypadku
jednak, gdy podatnik nie skorzysta³ z tego uprawnienia, mia³ prawo
podwy¿szyæ stawkê amortyzacyjn± od pierwszego miesi±ca
nastêpne
go roku
podatkowego.
MAKSYMALNE WSPÓ£CZYNNIKI WP£YWAJ¡CE NA ZWIÊKSZENIE
ODPISÓW
AMORTYZACYJNYCH
1,2 - dla budynków i budowli u¿ywanych w warunkach pogorszonych,
1,4 - dla budynków i budowli u¿ywanych w warunkach z³ych - dla maszyn
,
urz±dzeñ i ¶rodków transportu, z wyj±tkiem taboru
p³ywaj±cego
,
u¿ywanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciêtnych
albo wymagaj±cych szczególnej sprawno¶ci technicznej,
2,0 - dla maszyn i urz±dzeñ zaliczonych do grupy 4-6 i 8 K¦T,
poddanych szybkiemu postêpowi technicznemu.
MAGDALENA MAJKOWSKA magdalena.majkowska@infor.pl PODSTAWA PRAWNA
* Art. 22i ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z pó¼n. zm.).
[ Auf dieses Posting antworten ]